2012年單證員考試基礎(chǔ)理論知識輔導(dǎo)：小規(guī)模納稅人
來源：中大網(wǎng)校發(fā)布時間：2011-12-28 09:52:17
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單證員考試基礎(chǔ)理論與知識輔導(dǎo)：小規(guī)模納稅人
定義
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。
增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下：
（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（2009年以后，含50萬……2009年以前為100萬）。
�。ǘ┏緱l第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的（2009年以前為180萬，2009年以后為80萬）。
視同小規(guī)模納稅人
年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。兩種征收方式的征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬，按實際發(fā)生的經(jīng)營銷售額自行申報，后者是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實際經(jīng)營情況核定定額，定期按照定額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。
應(yīng)納稅計算方法
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡單辦法計算應(yīng)納稅額。按照銷售額（不含稅）和規(guī)定的6%和4%計算應(yīng)納稅額（現(xiàn)在為3%不區(qū)分工業(yè)商業(yè)），不得抵扣進(jìn)項稅額、不得開具增值稅專用發(fā)票。其計算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，可按下列公式計算銷售額，即把含稅銷售額換算為不含稅銷售額：
銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）
（一）出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物出口退稅規(guī)定
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不得抵扣或退稅。但考慮到我國有許多傳統(tǒng)出口貨物屬小批量、多品種，特別是一些手工業(yè)品，簡單加工產(chǎn)品，不適于大規(guī)模批量生產(chǎn)，為了更好的滿足國際市場的需要，保護(hù)我國傳統(tǒng)出口貨物的生產(chǎn)和發(fā)展，特準(zhǔn)下列12類貨物予以退稅。具體品名如下：
抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
這特準(zhǔn)予以退稅的12類貨物范圍，暫按國家稅務(wù)總局、對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部編發(fā)的《對外貿(mào)易出口業(yè)務(wù)統(tǒng)一商品目錄與退稅率對照表》中的貨物范圍掌握。
對出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)退稅的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國發(fā)票管理規(guī)定》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。
若出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物并持稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票的，可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。
（二）小規(guī)模納稅人自營和委托出口貨物的免稅規(guī)定
小規(guī)模納稅人自營和委托出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。