工程財務(wù)命題考點六：利潤的核算
來源：育路教育網(wǎng)發(fā)布時間：2012-07-11
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1Z102000工程財務(wù)會計
命題考點六 利潤的核算
「教材解讀」
一、利潤的計算
1.利潤的概念
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
利得和損失可分為兩大類，一類是不計人當(dāng)期損益，而直接計人所有者權(quán)益的利得和損失。如接受捐贈、變賣固定資產(chǎn)等，都直接計人資本公積。還有一種就是應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，如投資收益、投資損失等。這兩類利得和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動。
2.利潤的計算
（1）營業(yè)利潤。
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本（或營業(yè)費用）-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（損失為負(fù)）+投資收益（損失為負(fù)）
式中，營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
營業(yè)稅金及附加指企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。
資產(chǎn)減值損失指企業(yè)計提各項資產(chǎn)發(fā)生減值準(zhǔn)備所形成的損失。
（2）利潤總額：
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
式中，營業(yè)外收入（或支出）是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出（或收入）。其中，營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。
（3）凈利潤：
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
式中，所得稅費用是指企業(yè)應(yīng)計人當(dāng)期損益的所得稅費用。
二、利潤分配
（1）稅后利潤的分配原則見表2-20.
（2）稅后利潤的分配順序見表2-21.
三、所得稅費用的確認(rèn)
（1）所得稅的概念。
所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。
（2）所得稅會計的程序。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》原則，企業(yè)的所得稅核算應(yīng)遵循下列程序：
1）按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值；
2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)；
3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額；
4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額；
5）確定利潤表中的所得稅費用。
在這個程序中，資產(chǎn)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定是其關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
（3）資產(chǎn)與負(fù)債計稅基礎(chǔ)見表2-22.
（4）暫時性差異。
暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異見表2-23.
四、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債
遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債見表2-24.
五、所得稅費用的確認(rèn)和計量
（1）當(dāng)期所得稅。
當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。
當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅率
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計人利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計人利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計人應(yīng)納稅所得額的收人之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收人±其他需要調(diào)整的因素
（2）遞延所得稅。
遞延所得稅是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額，相對于原來已經(jīng)確認(rèn)的金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括直接計人所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。
遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）
需要說明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)計人所得稅費用，但以下兩種情況除外：
1）某項交易或事項按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所在者權(quán)益的，由該項交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。
2）企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的，該遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入合并當(dāng)期損益的金額，不影響所得稅費用。
（3）所得稅費用。
企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費用，即：
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
計人當(dāng)期損益的所得稅費用或收益，不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響，與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)計入所有者權(quán)益。
「命題考點」
營業(yè)利潤的計算；公允價值變動收益；利潤總額的計算；凈利潤的計算；彌補(bǔ)以前年度虧損；提取企業(yè)公積金；向投資者分配的利潤或股利；未分配利潤；所得稅會計程序；資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；當(dāng)期所得稅；遞延所得稅；所得稅費用。
「分析預(yù)測」
（1）每年的考題中都會有涉及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算題，這是每年必考內(nèi)容。
（2）有關(guān)利潤分配的順序問題也是一個命題采分點，考生不但要了解其順序，而且還要對其具體內(nèi)容有一定理解。
（3）分析所得稅的計稅基礎(chǔ)有哪些？
（4）準(zhǔn)確掌握應(yīng)納稅時性差異和可抵扣暫時性差異。
（5）分析遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債有哪些？
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