單證員執(zhí)業(yè)資格考試復習資料精華版（十四）
來源：發(fā)布時間：2007-10-26 11:19:51
單證員資格考試復習資料
資料14
國際商務單證講課(6)
第十章、出口企業(yè)收匯核銷單
出口收匯核銷管理是指國家職能部門對出口企業(yè)的出口貨物實施跟單核銷、逐筆管理的全過程。
一、 出口收匯核銷制度的法規(guī)及特點
1、出口收匯核銷的法規(guī)
現(xiàn)行國家出口收匯核銷的法規(guī)主要有：
1990年12月19日國務院批復，由中國人民銀行、國家外匯管理局、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家海關總署、中國銀行總行發(fā)布實施的《出口收匯核銷管理辦法》（簡稱《辦法》）；
1990年12月19日由中國人民銀行、國家外匯管理局、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家海關總署、中國銀行總行發(fā)布實施的《出口收匯核銷管理實施細則》（簡稱《細則》）；
1991年6月10日由中國人民銀行、國家外匯管理局、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、國家海關總署、中國銀行總行發(fā)布實施的《關于出口收匯核銷管理有關問題的補充規(guī)定》（簡稱《補充規(guī)定》）。
2、出口收匯核銷的特點
① 以核銷單為核心。外匯管理部門的出口收匯核銷管理是貫穿于發(fā)放和收回核銷單并辦理核銷的全過程之中，出口單位憑核銷單及其附件辦理報關或委托報關和有關核銷手續(xù)。海關見核銷單受理有關出口貨物的驗訖手續(xù)。出口退關時，海關在核銷單上簽注意見并蓋章。
② 以事后核為基調。出口收匯核銷手續(xù)是在貨物出口后，并且及時收匯或明確“去向”后，方可受理。換言之，出口單位除事先需向外管部門領取一定數(shù)量的核銷單外，出口貨物能否報關，何時報關無需也不應經(jīng)外管部門認可。但收匯或明確“去向”后，辦理核銷手續(xù)，確能起到促進收匯、便于核銷、避免麻煩之作用。
③ 以全方位為范疇。 一方面覆蓋面廣，出口收匯核銷在全國各地貫徹執(zhí)行；另一方面涉及點多，核銷業(yè)務涉及所有的出口單位、外運、海關、金融機構、外管部門諸方面和滲透在貨物出口、貨款收妥或實物進口或明確“去向”的全過程。
④ 以增收匯為宗旨。出口收匯核銷制度，通過核銷單的發(fā)放和出口單位不同，報關地點不一，規(guī)定了不同的交回核銷單的時間以及對不同的出口地區(qū)、貿(mào)易方式和結算方式，明確了不同的最遲日期和相同的核銷工作日等辦理核銷環(huán)節(jié)，來全面、準確地掌握出口收匯實績，并及時、有效地促進安全收匯、催促逾期收匯。
二、 出口收匯核銷的對象、原則及其范圍
（一） 出口收匯核銷的對象
出口收匯核銷的對象是指經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權單位批準有經(jīng)營出口業(yè)務的公司、有對外貿(mào)易經(jīng)營權的企業(yè)和外商投資企業(yè)，簡稱為出口單位。
（二） 出口收匯核銷的原則
① 屬地管理。 由出口單位向其注冊所在地的外管部門申領核銷單，一般說來，在何地申領的核銷單，就由何地辦理核銷。
② 誰“單”誰用。 誰申領的核銷單就由誰用，不得相互借用，核銷單的交回核銷或作廢遺失、注銷手續(xù)也由原領用該核銷單的出口單位向其所在地的外管部門辦理。
③ 領用銜接。多用多發(fā)、不用不發(fā)-----續(xù)發(fā)核銷單的份數(shù)與已用核銷單及其已核銷情況和預計出口用單的增減量相“呼應”。
④ 單單對應。原則一份核銷單對就一份報關單；報關單、核銷單、發(fā)票、匯票副本上的有關欄目的內容應相一致，如有變動，應附有關更改單或憑證。
（三） 出口收匯核銷的范圍
除經(jīng)批準外，一切出口貿(mào)易項下的均應辦理出口核銷手續(xù)，它可分為收匯貿(mào)易、不收匯貿(mào)易和其他貿(mào)易三大類。即：
收匯貿(mào)易包括一般貿(mào)易、進料加工、來料加工、來料裝配、有價樣品；不收匯貿(mào)易包括易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易（實物補償）、實物投資、記賬貿(mào)易；其他貿(mào)易包括寄售、出境展銷（覽）、承包工程等，收款和不收款或自用、損耗、贈送、出售、退還兼有的貿(mào)易。
已經(jīng)批準，不憑核銷單報關，無需辦理核銷手續(xù)的范圍：
援外項目物資、對外實物捐贈、暫時出口、無價樣品、廣告品及旅游者自攜一萬美元以下紀念品、工藝品出境的。
三、 出口核銷程序
出口核銷程序概而述之可分為四個階段，即：①貨物報關前的申領核銷單；②貨物報關時的使用核銷單；③貨物報關后的交回核銷單存根及其附件，貨款收妥或實物進口或明了“去向”后交回核銷單正本及其附件；④審核有關單證，辦理核銷手續(xù)。
出口單位向外管部門申領核銷單：
① 出口單位憑核銷單、報關單向海關報關。
② 海關在核銷單正本和報關單上蓋“驗訖”章，并退還出口單位。
③ 出口單位按規(guī)定時限向外管部門交回核銷單存根及其附件。
④ 金融機構收妥貨款后向出口單位出具注記核銷號編號等信息供核銷專用的結匯水單/收賬通知。
⑤ 出口單位按規(guī)定時限向外管部門交回核銷單正本結匯水單/收賬通知等附件辦理核銷。
⑥ 金融機構定期向外管部門填報出口單位逾期未收匯情況。
⑦ 出口單位定期向外管部門報送核銷單作廢注銷、遺失；出口收匯逾期未收匯；收匯后支付貿(mào)易從屬費用及其他費用情況。
四、 電子口岸“出口收匯系統(tǒng)”
為了防范和打擊利用假冒、偽造的出口收匯核銷單逃匯的違法犯罪活動，改善管理部門服務質量，完善出口收匯核銷管理，降低企業(yè)貿(mào)易成本，提高貿(mào)易效率，國家外匯管理局和海關總署聯(lián)合開發(fā)了電子口岸“出口收匯系統(tǒng)”，并于2001年6月1日起在全國范圍內運行。
（一） 核銷單的申領
自2001年6月1日起，出口企業(yè)（以下稱“企圖”）在網(wǎng)上申領新版核銷單（即加貼或加印了“條形碼”的紙質核銷單）。舊版核銷單于2001年8月1日起停止使用。
企業(yè)在到外匯局領取新版紙質核銷單之前，需上網(wǎng)向外匯局申請所需領用核銷單的份數(shù)。企業(yè)在網(wǎng)上申請后，不需等待外匯局的網(wǎng)上審批，即可憑本企業(yè)操作員IC卡到外匯局領取新版紙質核銷單。外匯局根據(jù)企業(yè)網(wǎng)上申請的新版核銷單份數(shù)以及本地出口收匯核銷系統(tǒng)確認的企業(yè)可領單數(shù)量兩者中較小數(shù)，向企業(yè)發(fā)放紙質新版核銷單，同時將所發(fā)新版核銷單電子底賬數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)存放到公共數(shù)據(jù)中心。
企業(yè)領單時可以不用當場在新版紙質核銷單上填寫單位名稱或加蓋單位名稱章。新版紙質核銷單僅需在正式使用前填寫單位名稱并加蓋單位公章。
（二） 核銷單的報關前備案
企業(yè)到海關報關出口前，必須上網(wǎng)向報關地海關進行新版核銷單使用的報關前備案。一張核銷單只能對應用于一張出口報單。未進行報關前備案的新版核銷單不能用于出口報關。對已備案成功的新版核銷單，企業(yè)不能變更備案。
（三） 出口交單
企業(yè)在貨物出口后不需再到外匯局手工交單，但必須上網(wǎng)將已用于出口報關的核銷單向外匯局交單。
對于預計收款日期超過報關日期90 天以上（含90天）的遠期收匯，企業(yè)應當在報關后進行網(wǎng)上交單，憑遠期出口合同、報關單、核銷單向外匯局備案，并在核銷單的“收匯方式”欄注明遠期收匯天數(shù)。凡未向外匯局備案的，一律視作即期出口收匯。
（四） 收匯核銷
即期出口項下，企業(yè)應當在出口報關之日起100天內憑核銷單、報關單、出口收匯核銷專用聯(lián)到外匯局辦理出口收匯核銷手續(xù)；遠期出口項下，企業(yè)應當在合同規(guī)定收匯日起10天內持上述材料到外匯局辦理出口收匯核銷手續(xù)。
（五）關于核銷單遺失
企業(yè)遺失空白新版核銷單，應當立即自行上網(wǎng)掛失或向外匯局申請掛失。如因未及時掛失造成經(jīng)濟損失或導致違規(guī)行為的，責任由企業(yè)自負。
（六） 關于核銷單注銷
新版核銷單填錯或發(fā)生破損的，如未用于出口報關，可退回外匯局進行注銷。
（七）關于核銷單綜合信息查詢: 企業(yè)可以在網(wǎng)上對核銷單的領取、使用等信息進行綜合查詢，以了解本企業(yè)核銷單的運轉情況，加強核銷單管理。
（八） 關于核銷單的差異查詢:企業(yè)如遇到新版核銷單或報關單無電子底賬數(shù)據(jù)或紙質單證與電子底賬數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異等情況，由企業(yè)持新版核銷單或報關單到發(fā)放新版核銷單或簽發(fā)報關單的相關外匯局或海關查詢，接到查詢要求的外匯局或海關應當在五個工作日內解決問題。如屬紙質單證出具有誤，外匯局或海關應當更正紙質單證；如屬電子數(shù)據(jù)有誤，外匯局或海關應當更正或補充電子數(shù)據(jù)。
第十一章、出口企業(yè)退稅及有關單證
一、 出口企業(yè)退稅的有關規(guī)定
為鼓勵出口，我國實行退稅制。凡承擔中央或地方出口創(chuàng)匯任務的外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)自營出口的產(chǎn)品，在報關離境后，可憑單證辦理出口退稅。屬于增值稅或產(chǎn)品征收范圍的產(chǎn)品，退還各生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的增值稅或產(chǎn)品稅。同時規(guī)定，在國家出口計劃內出口的產(chǎn)品，由國家下達退稅計劃，從中央金庫中退稅；超過國家出口計劃的出口，可以經(jīng)地方政府批準，由地方財政安排退稅計劃，從地方金庫中退稅。
根據(jù)以上規(guī)定，出口退稅的產(chǎn)品必須是國家對外經(jīng)貿(mào)主管部門下達的出口計劃內的產(chǎn)品，或經(jīng)批準的超計劃產(chǎn)品，以及地方政府或主管部門對外貿(mào)易（工貿(mào)）企業(yè)下達和增加的出口計劃產(chǎn)品。但根據(jù)國家財政部規(guī)定，下列產(chǎn)品不予退稅： 原油、成品油、未含稅產(chǎn)品、援外出口產(chǎn)品。對于機械手表、化妝品、橡膠制品、水貂皮、海參、燕窩、干貝等高稅率產(chǎn)品，須經(jīng)稅務部門審查批準，否則不予退稅。 對外貿(mào)（工貿(mào)）出口企業(yè)收購外商投資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品出口，并在財務上作銷售的，可予退稅。利用國際金融組織貸款，采取國際招標方式國內外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)中標并在國內委托生產(chǎn)、加工或收購的機電產(chǎn)品，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一律照章納稅，中標項目完工并交付驗收后，可辦理退稅。包裝進出口公司進口的包裝物，材料經(jīng)加工以包裝物的形式用于本企業(yè)或其他企業(yè)復出口的可辦理退稅
二、 退稅審批管理辦法及有關單證
（一） 退稅登記
凡經(jīng)批準有出口經(jīng)營權，實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)單位，均應持工商營業(yè)執(zhí)照，填具“出口企業(yè)退稅登記表”，向所在地主管退稅業(yè)務的稅務機關辦理出口企業(yè)退稅登記。新開業(yè)、拆并、變更的出口企業(yè)，應當自變更之日起30天內辦理退稅登記。登記之后，方可申請退稅。
（二） 出口產(chǎn)品的退稅鑒定
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)，均應填具“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”，報經(jīng)所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關審核批準后執(zhí)行。
出口企業(yè)的貿(mào)易性質、經(jīng)營方式和經(jīng)營品種若有變更，應在變更后30天內向稅務機關申報退稅鑒定的稅種、稅目、稅率、計退依據(jù)以及有關退稅政策調整時，主管退稅業(yè)務的稅務機關應及時通知出口企業(yè)，出口企業(yè)在接到稅務機關通知后30日內，重新修訂出口產(chǎn)品退稅鑒定報經(jīng)稅務機關審核批準后執(zhí)行。
（三） 出口產(chǎn)品的費用扣除
外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)購進出口商品，應在庫存出口商品帳上將產(chǎn)品的出廠金額與購進等各項費用分開記賬。 產(chǎn)品出口后，出口商品銷售賬能反映出廠金額的，應按賬上記載的出廠金額經(jīng)稅務機實審核后據(jù)以計算退稅；出口商品銷售帳不能反映出廠金額的，應按庫存出口商賬上記載的各項費用采取核定費用扣除率的辦法經(jīng)稅務機關審核后予以扣除（費用扣除率為庫存出口商品帳上年結轉與本年累計費用之和與本年購進和上年結轉金額之和的百分比）。
（四） 出口產(chǎn)品的退稅審報
凡經(jīng)營出口產(chǎn)品的企業(yè)在產(chǎn)品報關出口并在財務上做銷售處理后，按月、旬或按批如實填具“出口產(chǎn)品退稅申請表”，報主管退稅業(yè)務的稅務機關申請退稅。同時附送或提供以下證明資料：
① 蓋有海關驗訖章的“出口貨物報關單”原件和“出口銷售發(fā)票”。辦理退稅后，主管出口退稅業(yè)務的稅務機關應在“出口貨物報關單”上蓋“已退稅”章。
“出口銷售發(fā)票”為結算正式發(fā)票副本，必須詳細列明合同號或訂單號、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、貿(mào)易總額、運輸工具和起止地點，并有發(fā)貨人的簽名或印章。
② 外貿(mào)專業(yè)公司應提供進貨發(fā)票，進貨發(fā)票必須有套印稅務機關發(fā)票制章，并蓋有供貨單位的印章。
③ 工貿(mào)自營出口或委托出口的產(chǎn)品，非專業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口的產(chǎn)品，申請退稅時，必須提供銀行結匯水單，并在結匯水單內注明核銷單編號，稅務機關查驗后將其退還出口企業(yè)。專業(yè)外貿(mào)企業(yè)申請退稅時提供結匯水單確有實際困難的，以及用于對外承包的成套設備和國家允許中、遠期結匯的出口產(chǎn)品，可延期提供水單。
④ 任何貿(mào)易方式下的出口產(chǎn)品，出口企業(yè)都應在產(chǎn)品出口后六個月內（用于對外承包工程出口的成套設備和國家允許中、遠期收匯的出口產(chǎn)品，應在規(guī)定的收匯期后20天內）向主管出口退稅的稅務機關提供由當?shù)赝鈪R管理部門出具的“出口收匯已核銷證明”。 此證明由主管出口退稅的稅務機關印制，出口企業(yè)填寫，并經(jīng)主管外匯管理部門審核蓋章。 出口企業(yè)申請退稅所附的報關單，須填寫相應的出口收匯核銷單順序編號。 在收匯后辦理核銷時須提供相應的原“出口收匯已核銷證明”。
⑤ 屬于委托代理出口產(chǎn)品，還應附送“代理出口產(chǎn)品證明”和“代理出口協(xié)議書”。 “代理出口產(chǎn)品證明”由委托企業(yè)據(jù)實開具，并經(jīng)受托企業(yè)所在地市、縣以上主管出口退稅業(yè)務的稅務機關審核蓋章。
⑥ 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口的自制產(chǎn)品，凡以到岸價（CIF）結算的，還應附送出口貨物貨運單和出口保險單。
⑦ 有進料加工復出口產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)，應按月向當?shù)刂鞴艹隹谕硕悩I(yè)務的稅務機關申報實際進口料件名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、征免稅比例、進口成本等有關資料，
（五） 稅務機關對出口產(chǎn)品退稅有關單證的審核
① 對自營出口銷售賬的審核。 要認真審查和嚴格劃分境外銷售和境內銷售的銷售收入；審核出口產(chǎn)品銷售成本的核算和結轉是否符合財務制度的規(guī)定；審核申請退稅的出口產(chǎn)品與“出口產(chǎn)品退稅鑒定表”的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等是否一致。
② 對“出口貨物報關單”的審核�！俺隹谪浳飯箨P單”必須為蓋有“驗訖章”的原件。報關單中的產(chǎn)品名稱、規(guī)格等應與出口發(fā)票一致；報關單中的“經(jīng)營單位”應與申請退稅單位一致；屬于代理出口的，則應有“代理出口產(chǎn)品證明”。報關單中“貿(mào)易性質”欄注明“來料加工”、“轉口貿(mào)易”的不予退稅。注明“進料加工”的，則應從退稅款中抵扣進口料、件的免稅額；“結算方式”欄中注明“出口不結匯”的援外物資、替換國外退貨的產(chǎn)品和無償贈送的樣品展品，不予退稅。
對出口發(fā)票的審核。出口產(chǎn)品數(shù)量、貿(mào)易總額應與銷售明細賬、出口主要商品銷售利潤（虧損）表和申請
③ 退稅的產(chǎn)品數(shù)量、銷售收入一致。屬于工業(yè)企業(yè)直接出口或委托代理出口的出口發(fā)票，應審核出口產(chǎn)品的離岸價格，確定退稅的計稅依據(jù)。
④ 對進貨發(fā)票的審核。進貨發(fā)票應列的價格、金額應為產(chǎn)品出廠銷售單價、出廠銷售金額（即工廠產(chǎn)品稅，增值稅計稅金額）。凡購進金額中包含購進等其他費用，則應根據(jù)不同情況按規(guī)定分別確定費用扣除率計算扣除。
⑤ 出口產(chǎn)品退稅率的審核。退稅稅率應與主管退稅業(yè)務機關鑒定的退稅率一致。出口企業(yè)將不同稅率的出口產(chǎn)品放在一起核算的，由企業(yè)分別不同的產(chǎn)品按適用的稅目、稅率計算申請退稅。劃分不清的，退稅稅率一律按從低的原則辦理。
⑥ 對“出口產(chǎn)品退稅申請表”的審核�！俺隹诋a(chǎn)品退稅申請表”的數(shù)據(jù)計算必須準確，橫向與縱向的邏輯關系必須清楚正確。
（六） 退稅專用的“出口貨物報關單”的核簽程序
報關單位出口產(chǎn)品如需要申請退稅，應增填一份“出口貨物報關單”，并在右上角自蓋3X6厘米長方形“申請出口產(chǎn)品退稅專用聯(lián)”印章。 海關于驗放貨物出口后，加蓋驗訖章退還申報單位。出口后要求海關辦理證明者不予受理。
凡屬轉關出口產(chǎn)品要求退稅的，報關單位應按轉關運輸管理辦法再增填一份“出口貨物報關單”。啟運地海關在辦理出口手續(xù)后，可直接在“出口貨物報關單”上批注，加蓋驗訖章退回報關人，以便辦理退稅，出境地海關不再予以簽章。
如經(jīng)海關簽印證明已出口報關的貨物發(fā)生退關，海關有權將已簽章的“出口貨物報關單”撤回或調整其出口貨物數(shù)字并重新簽印。轉關出口貨物發(fā)生退關，應由出境地海關通知啟運海關按上述辦法辦理。
第十二章、進口信用證的開立
當進出口雙方在貿(mào)易合同中確立以信用證方式結算后，進口方即可按貿(mào)易合同規(guī)定向當?shù)劂y行申請開立信用證，填寫開證申請書（APPLICATION FOR IRREVOCABLE DOCUMENTARY CREDIT）。這樣，進口商即成為開證申請人，開證申請書是銀行開具信用證的依據(jù)。銀行按照開證申請書開立信用證后，在法律上就與進口商構成了開立信用證的權利與義務的關系，兩者之間的契約就是開證申請書。
i. 申請開立信用證的手續(xù)
申請開立信用證的具體手續(xù)有三點：
⑴遞交有關合同的副本及附件：
進口商在向銀行申請開證時，要向銀行遞交進口合同的副本以及所需附件，如進口許可證、進口配額證、某些部門審批文件等。
⑵填寫開證申請書：
進口商根據(jù)銀行規(guī)定的統(tǒng)一開證申請書格式，填寫一式三份，一份留業(yè)務部門；一份留財務部門；一份交銀行。填寫開證申請書，必須按合同條款的具體規(guī)定，寫明信用證的各項要求，內容要明確、完整，無詞意不清的記載。
⑶繳納保證金：
按照國際貿(mào)易的習慣做法，進口商向銀行開立信用證，應向銀行繳付一定比例的保證金，其金額一般為信用證金額的百分之幾到百分之幾十，一般根據(jù)進口商的資信情況而定。在我國的進口業(yè)務中，開證行根據(jù)不同企業(yè)和交易情況，要求開證申請人繳付一定比例的人民幣保證金，然后銀行才開證。
銀行對新客戶的初審
１、 對于首次來銀行辦理進口的客戶，應遞交
① 工商營業(yè)執(zhí)照副本；
② 批準其經(jīng)營進出口業(yè)務的批文原件；
③ 客戶隸屬關系批件（如有）；
④ 法人代表授權書，內容應有：客戶單位的中、英文企業(yè)全稱應與許可證、營業(yè)執(zhí)照相符；列明經(jīng)營業(yè)務及被授權人的簽樣、印章、企業(yè)公章、財務章。該授權書必須由法人代表親筆簽名并加蓋公章；客戶企業(yè)公章、法人代表人必須與進出口業(yè)務批文（如有）、工商營業(yè)執(zhí)照中相關內容相符；客戶應在授權書中明確表示，有關業(yè)務受國家及有關職能部門頒布的相關法規(guī)及規(guī)定約束；嚴格按國際慣例履行有關權利義務）。
三、進口開證中必須要注意的問題