2009年高級會計師答疑精華（6）
來源：網(wǎng)絡(luò)發(fā)布時間：2009-10-12
1、【行政事業(yè)單位財務與會計】
問:事業(yè)單位租金收入怎么區(qū)分記入應交財政專戶款還是其他收入?
答：事業(yè)單位取得的租金收入依據(jù)事業(yè)單位會計制度記入"其他收入",依據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法應記入"應繳財政專戶款",目前事業(yè)單位在執(zhí)行會計制度,國有資產(chǎn)管理規(guī)定也在生效,看似矛盾的處理其實都有依據(jù),考試時一般會回避的,比如說出現(xiàn)的業(yè)務一定是依據(jù)新舊制度都是一樣的處理。
2、【行政事業(yè)單位財務與會計】
問：輔導書P176第11例的第5答，在財政結(jié)余額度注銷時，是否應該
借：財政應返還額度——直接支付15萬
——授權(quán)支付25萬
貸：財政補貼收入40萬
答：不對。那授權(quán)額度25萬元，在收到通知單時已確認收入了，此時應借記“財政應返還額度”貸“零余額賬戶用款額度”。行政事業(yè)單位實施國庫集支付以后，年終預算結(jié)余資金的核算規(guī)定是：1、財政直接支付年終預算結(jié)余資金的賬務處理。行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應賬務處理：借記“財政應返還額度—財政直接支付科目”，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應返還額度—財政直接支付”科目。2、財政授權(quán)支付年終預算結(jié)余資金的賬務處理。年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時,借記“財政應返還額度—財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”；如果單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者差額，借記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。下年初恢復額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下年收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度——財政授權(quán)支付”科目。
3、【會計】
問：會計政策變更與會計估計變更,我經(jīng)�；煜�,有沒有簡單的方法區(qū)別?
答：會計政策變更與會計估計變更的劃分
（一）以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
（二）以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
�。ㄈ┮粤袌箜椖渴欠癜l(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)
一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。
�。ㄋ模└鶕�(jù)會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。
【例題?單選題】下列項目中，屬于會計估計變更的是（
�。�
A．分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款改為購買價款現(xiàn)值計價
B．商品流通企業(yè)采購費用由計入營業(yè)費用改為計入取得存貨的成本
C．將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合規(guī)定條件的確認為無形資產(chǎn)
D．固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
【答案】D，解析固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會計估計變更。
【例題多選題】下列各項中，屬于會計政策變更的有(
)。
A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式
D．發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權(quán)平均法
E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法
【答案】CD，解析選項A、B和E屬于會計估計變更。
4、【會計】
問：《實務用書精講》p162頁大眾公司向證券承銷機構(gòu)支付600萬元傭金和手續(xù)費600萬元為何在p164頁答案中沒有從股票收入中扣除？
答：非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并的，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等，也應當計入企業(yè)合并成本。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當計入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。
本題的長期股權(quán)投資成本或合并成本為發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，本題分錄為：
借：長期股權(quán)投資
15600
貸： 股本
9000
資本公積-股本溢價
6600
支付發(fā)行傭金和手續(xù)費
借：資本公積-股本溢價
600
貸：銀行存款
600
合并成本=15600
商譽=15600-15000X70%=5100萬元
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，就是商譽。
【例】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資
785
貸：短期借款
200
主營業(yè)務收入
500
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
85
借：主營業(yè)務成本
400
貸：庫存商品
400
注：合并成本=500+85+200=785（萬元）。
