2012一級建造師工程經(jīng)濟正版考試用書增值服務第四次(3)
來源：育路教育網(wǎng)發(fā)布時間：2012-08-15
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1Z102040 利潤和所得稅費用
1. 利潤的概念及利潤的計算
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營活動所獲得的各項收入抵減各項支出后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。
根據(jù)《企業(yè)會計準則》，可以將利潤分為以下三個層次的指標。
（1）營業(yè)利潤
營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源。營業(yè)利潤按下列公式計算：
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本（或營業(yè)費用）－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（損失為負）＋投資收益（損失為負）
（2）利潤總額
企業(yè)的利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入、減去營業(yè)外支出后的金額。即：
利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
（3）凈利潤
企業(yè)當期利潤總額減去所得稅費用后的金額，即企業(yè)的稅后利潤，或凈利潤。
凈利潤＝利潤總額－所得稅費用
2. 稅后利潤的分配原則
我國公司法規(guī)定的公司稅后利潤的分配原則可以概括為以下幾個方面：
（1）按法定順序分配的原則。
（2）非有盈余不得分配原則。
（3）同股同權(quán)、同股同利原則。
（4）公司持有的本公司股份不得分配利潤。
3. 稅后利潤的分配順序
按照《中華人民共和國公司法》，公司稅后利潤的分配順序為：
（1）彌補公司以前年度虧損。
（2）提取法定公積金。
（3）經(jīng)股東會或者股東大會決議提取任意公積金。
（4）向投資者分配的利潤或股利。
（5）未分配利潤。
4. 所得稅及其所得稅會計的程序
所得稅是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得按規(guī)定交納的稅金，是根據(jù)應納稅所得額計算的，包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎的各種境內(nèi)和境外稅額。
按照《企業(yè)會計準則——所得稅》的原則，企業(yè)的所得稅核算應遵循下列程序：
（1）按照相關會計準則規(guī)定，確定資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債項目的賬面價值；
（2）按照適用的稅收法規(guī)，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎；
（3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，確定期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額；
（4）根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額變動，確定調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅費用以及遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額；
（5）確定利潤表中的所得稅費用。
在這個程序中，資產(chǎn)與負債計稅基礎的確定是其關鍵環(huán)節(jié)。
5. 資產(chǎn)和負債的計稅基礎
（1）資產(chǎn)的計稅基礎
資產(chǎn)的計稅基礎＝取得成本－以前期間已稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)購入一批原材料，入賬成本為80萬元，按稅法規(guī)定可以在稅前列支。如果將來售出獲得92萬元，其中80萬元是不需要繳納所得稅的。假定資產(chǎn)負債表日該批原材料的賬面價值仍為80萬元，計稅基礎也就是其賬面價值80萬元。
（2）負債的計稅基礎
負債的計稅基礎＝賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額
例如，某建筑業(yè)企業(yè)于2008年12月計入成本費用的工資350萬元，到12月31日尚未支付，假定按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的合理部分300萬元。年末按企業(yè)會計準則規(guī)定計入成本的費用超過稅法規(guī)定標準的50萬元，應調(diào)增當期應納稅所得額，并且在以后期間不能再稅前扣除。2008年12月31日該項應付職工薪酬的賬面價值為350萬元，計稅基礎為350－0＝350萬元，賬面價值與其計稅基礎相同，不形成暫時性差異。
6. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
（1）關于遞延所得稅資產(chǎn)
①遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限。
②按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理。
③企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。
④與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益。
（2）關于遞延所得稅負債
①除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。
②不確認遞延所得稅負債的特殊情況。
（3）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響
因國家稅收法律、法規(guī)等的變化，導致適用稅率變化的，必然導致應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生應交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。
7.所得稅費用的確認和計量
（1）當期所得稅
當期所得稅＝當期應交所得稅
＝應納稅所得額×適用的所得稅率
應納稅所得額＝會計利潤＋按照會計準則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應計入應納稅所得額的收入之間的差額－稅法規(guī)定的不征稅收入±其他需要調(diào)整的因素
（2）遞延所得稅
遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）
（3）所得稅費用
所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅
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